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“营改增”对建筑业的影响及应对措施
上传时间:2017/8/3  浏览次数:1001次

“营改增”对建筑业的影响及应对措施


    2015年建筑业将要完成“营改增”税制改革,促使我们建筑行业对“营改增”无论在经营模式上,还是在财务核算、计税方式上产生的巨大影响,要有一个全新的认识。

    “营改增”后建筑业适用税率为11%,与现行营业税3%的税率相比,几乎是营业税税率的四倍。受国家宏观调控和税收政策的不利影响,“营改增”对建筑业来说是当下急需解决的一大难题。按各行业 “营改增”的推行力度,目前建筑业已经迫在眉睫,作为建筑业企业,我们该怎么办?根据目前形势,结合实际,本人认为应注意以下几个问题及应对措施:

    一、在增值税纳税地点的选择筹划上

    建筑业企业由于经营的需要,点多面广,分支机构的设立比较广泛,遍布全国各地,而增值税纳税地点一般会涉及到以下情形:

    (一)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

    (二)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

    从增值税纳税地点所体现的特点上,要求建筑业企业在经营模式上事先要有一个战略规划,企业应根据自身的实际情况,考虑是否设立分支机构,从而在纳税地点上进行纳税选择并有效管理。

    二、在增值税的财务核算上

    区别于以往对营业税的核算,增值税采取抵扣的核算模式,其应纳税额等于销项税额减进项税额,涉及的会计科目有十余个,核算复杂程度较以往大幅提升。增值税对企业在财务账务处理、会计核算上的要求更高,“营改增”不仅影响建筑企业会计核算体系的建立,而且还增加发票开票系统、抄报税系统、进项认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新任务,稍有不慎便会产生纳税风险。

    增值税在科目设置核算上只在资产负债表中体现,不涉及企业的收入、成本,不在利润表中体现,不需纳税人承担税负,但会影响企业当期的现金流,体现了增值税价外税的特点。

    三、在增值税的计税方式上

    增值税应纳税额的一般计算方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:

    增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

    值得注意的是一般纳税人取得增值税专用发票时,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得将进项税额抵扣。这要求我们,一方面,建筑业企业应增强增值税的抵扣意识,把企业的税负合理地转移到相关产业链之中,应加强与上游企业合作,优先选择能提供增值税专用发票的供应商。建筑施工企业在采购大型机械设备、钢筋、混凝土等施工材料时,应注重供应方纳税人资格的认定上,小规模纳税人开具普通发票不得进行进项税抵扣,而一般纳税人开具的增值税专用发票可以抵扣。如果必须要购买小规模供应商的货物时,应慎重考虑其价格成本因素。另一方面,“营改增”后建筑企业可采用更新固定资产设备和改进技术,以增加可抵扣的进项税额,从而实现降低税负水平的目标。

    四、建筑业劳务成本将增加,据有关方面测算,建筑工程结算成本中,原材料占比为60%左右,人工成本占比为30%左右,其他费用约占20%。其他费用中的沙石等原材料,由于施工项目分散性大,供应商基本上采取粗放式经营,很难取得增值税专用发票进行抵扣。

    以往建筑业劳务成本通过有资质的建筑劳务公司来进行分包,而建筑劳务公司作为建筑业的一部分,“营改增”后,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,基本上没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,税负大幅提高,劳务公司会将税负转嫁到施工企业来实现自身的利益,建筑业劳务成本将增加。因此,“营改增”后,迫使施工企业通过引进新的施工机械设备和新技术,减少作业人员,降低人工费支出,同时也可增加抵扣的进项税额,反过来降低企业的税负。

    五、混凝土目前采取简易征收方式,可抵扣的进项税率仅为6%;此外,取得小规模纳税人的发票,可以要求其向税务机关申请开具增值税专用发票来达到抵扣的目的。

    在我国深入推进“营改增”税制改革的背景下,“营改增”对建筑业企业来说既是挑战也是机遇,应全方位考虑“营改增”对企业的影响,并以此为契机,结合企业自身的实际情况,对企业进行全新定位,从而降低“营改增”对企业的各种不利影响。(汤东良--晟元集团)
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